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【推荐】如何审计成本费用类资料(优质PPT课件 33页)_图文

第十一章 成本费用审计

第一节 成本费用审计基础
一、成本费用审计的意义 二、成本费用审计的内容 1、合法性: 2、合理性:归集与分配过程的正确性 3、内控的完善性:管理控制和会计控制。 4、降低成本费用的有效途径 三、成本费用审计的程序与方法

第一节 成本费用审计基础
(一)成本费用审计的程序: 1、了解成本费用情况; 2、成本费用内控评审; 3、费用支出情况的审查; 4、成本费用归集的审查; 5、成本费用分配的审查; 6、成本与费用结转的审查

第一节 成本费用审计基础
(二)成本费用审计的方法 1、与计划比较,确定审计重点 2、以费用分配表为中心,确定合法性与合理
性 3、进行存货盘点 4、与内控结合

第二节 各要素费用初次分配审计
? 一、要素费用初次分配审计的重要性
? 二、要素费用初次分配审计的主要线索和基本 内容
? (一)主要线索:账户法 ? (二)基本内容: ? 1、内控评审; ? 2、检查核算基础工作(各种原始记录); ? 3、查明费用用途; ? 4、费用分配合理性; ? 5、费用分配方法的一致性; ? 6、费用分配会计期间要求

第二节 各要素费用初次分配审计
? 三、各要素项目分配情况的审计 ? (一)原材料费用分配的审计 ? 1、原材料管理制度的健全性; 注意 ? (1)消耗定额 ? (2)定额发料制度 ? (3)假退料制度 ? (4)残废料回收制度 ? (5)发料单:手续;责任人;使用方向 ? (6)计划成本下材料成本差异的计算与结转 ? (7)实际成本法下原材料成本计算方法的一
贯性。

第二节 各要素费用初次分配审计
? 2、材料消耗量真实性; ? 常见错弊: ? (1)按定额而不按实际计算消耗量或任意增减消耗量 ? (2)混淆材料用途 ? (3)月末不办理假退料 ? 3、材料计价真实性 ? 常见问题: ? (1)核算方法的一致性 ? (2)计划成本核算法下材料成本差异的分配 ? (3)成本核算方法变动有没有在报表附注说明。 ? P331例

第二节 各要素费用初次分配审计
? 2、外购动力费用分配的审计 ? 动力费用数量的真实性;分配对象的正
确性;分配方法的合理、一致性 ? 3、工资及福利费用分配的审计 ? 工资金额的正确性;工资分配方法的合
理性;工资发放的及时性;福利费计提 的正确性

案例

? 2.某生产企业1999年11月份的工资分 配表如表1所示。

? 表1

工资分配表

?

1999年11月份

单位:元

? 小组讨论:

? (1) 上述工资分配表是否妥当?

? (2) 如何出具审计意见?

部门

人员类别 生产 成本

生产车间 生产工人 47000

生产车间 管理人员

机修车间 全车间人员 2500

销售部门 门市部人员

厂 部 管理人员

伙 食 科 炊事人员

医 务 室 医务人员

其 他 6个月以上病 假人员

其 他 固定资产清 400 理人员

其 他 基建人员

1230

合计

51130

制造 费用 4500
4500

管理 费用
8000 550 350
8900

销售 费用
600
600

应付福 利费
1100
1100

合计
47000 4500 2500 600 8000 1100 550 350
400
1230 66230

案例分析
? 分析:以上 ? 1、医务室医务人员的工资550元应计入应付福费。 ? 2、资料:在管理费用——劳动保险费中核算的:职
工退休金、医药费、价格补贴、退职金、6个月以上 的病假人员工资,职工死亡丧葬补助、抚恤金、按 规定付给离休人员的各项费用 。 ? 所以应计入管理费用 3、固定资产清理人员的工资400元应该计入“固定 资产清理” ? 4、基建人员工资1230元应该计入“在建工程” 。 ? 建议调整工资费用的帐务处理。

第二节 各要素费用初次分配审计
? 4、折旧费与大修理费的审计:间接费 用
? 金额的正确性;分配的合理合规性;分 配的一贯性
? 例1:P334

第三节 辅助生产费用、制造费用归 集和分配审计
一、辅助生产费用、制造费用审计的内容与特点 归集与分配两方面 二、辅助生产费用归集与分配的审计 1、意义 2、辅助生产费用归集的审计 归集合理、合规性 归集的金额的正确性 归集金额是否有异常变动 3、辅助生产费用分配的审计 分配的依据是否合理;分配的方法合理性、一致性;期
末余额的正确性(有期末在加工产品才有余额)例 11-3P338

第三节 辅助生产费用、制造费用 归集和分配审计
三、制造费用归集与分配的审计 1、意义 2、制造费用归集的审计 归集合理、合规性 归集的金额的正确性 归集金额是否有异常变动 3、制造费用分配的审计 分配的依据是否合理;分配的方法合理性、一致性;期
末余额的正确性(季节性生产企业才有余额)例 P339

第四节 产成品与在产品成本审计
? 一、产成品与在产品成本审计的特点与内容 ? 产成品:库存商品 ? 在产品:生产成本的期末余额 ? 二、在产品成本的审计 ? 1、内控评审:原始记录及完工程度及计价的制度 ? 2、在产品结存数量的审查 ? 会计报表日的在产品数量=审计盘点日在产品实存数
量+会计报表日至审计盘点日产品完工数量—会计报 表日至审计盘点日投产数量

第四节 产成品与在产品成本审计
? 3、在产品计价的审查 ? 计价方法的合理性:按年初固定数;按原材
料成本数;按约当产量法;按定额成本法等 ? 成本计算的准确性 ? 成本计算的一贯性 ? 三、产成品成本的审计 ? 1、成本计划完成情况与成本管理制度的审查 ? 2、产成品质量情况的审查 ? 3、产成品结转情况的审查

1999年2月18日检查某企业1998年12月份账目,发现该企业 12月份的生产费用支出和成本计算有下列问题:
⑴该月份制造费用修理费中1680元,查明是行政管理部门大修 理费用
⑵查阅该月份领料单,发现某车间领用钢筋和水泥计2320元, 当时列作制造费用消耗材料费,审计人员认为需要调查,经查 实确系专项工程所用
⑶待摊费用账户中应有800元摊入该月份企业管理费用,漏未 转账
⑷该企业是生产单一产品的企业,根据账面资料,该月份生产 产成品入库计640件,期末在产品盘存320件。在产品的投入 原材料数量为产成品的100%,施工程度为50%(即燃料、动 力、工资和费用均按50%计算)。该企业的成本计算方法是分 别将各成本项目的期初在产品成本加上本期生产费用,按在产 品的约当产量(即投料程度或施工程度折算)和产成品完工的 产量,分配于在产品和产成品成本。

成本项目
原材料

期初在产品 本 期 生 产 期末在产品 本期产成品

成本

费用

成 本 ( 320 成 本 ( 640

件)

件)

16000 118400 44800 89600

燃料和动力 800

4160 992

3968

工资和福利 1600 费
制造费用 3200

12800 2880 20000 4640

11520 18560

管理费用 2240 13760 3200 12800

合计

23840 169120 56512 136448

案例
? ⑸审计人员审查本期产成品入库数量应为800 件,而并非640件。
? 讨论: ? 1、根据上述资料,请说明该企业成本计算方
法是否妥当,是否存在着缺失? ? 请计算下列各项的正确数额: ? ①本期生产费用的总额应是多少? ? ②期末在产品总成本应是多少? ? ③本期产成品的总成本和单位成本应是多少?

案例分析:
? 1、成本计算方法不妥当,存在问题有: ? (1)大修理费用1680元计入当期费用; ? (2)车间领用2320元材料属专项工程用,误记入制造费
用;
? (3)待摊费用中800元应摊未摊,漏记费用; ? (4)产成品和在产品数量不实,成本人为在产成品和在
成品之间调整,多分配成本在在产品中,少分配成本入产 成品中。
? 2、本期生产费用总额=169120-1680-2320+800=165920 (元)

案例分析
? 期末在产品产量=640+320-800=160件,在产品约当产量=160件 ? 原材料分配率=(16000+118400)/960=140(元/件) ? 在产品分配原材料=160× 140=22400 ? 产成品分配原材料=800× 140=112000 ? 燃料和动力分配率=(800+4160)/880=5.64 ? 在产品分配燃料和动力=160 × 50%× 5.64 =451.2 ? 产成品分配燃料和动力= 800+4160 - 451.2 =4508.8 ? 工资分配率=(1600+12800)/880=16.36 ? 在产品分配工资=160 × 50%× 16.36 =1308.8 ? 产成品分配工资= 1600+12800 - 1308.8 =13091.2 ? 制造费用分配率=(3200+20000-1680-2380)/880=21.75 ? 在产品分配制造费用=160 × 50%× 21.75 =1740 ? 产成品分配制造费用= 800 × 21.75 =17400

案例分析
? 期末在产品总成本= 22400+ 451.2+ 1308.8+1740=25900
? 期末产成品总成本=112000+4508.8+ 13091.2+17400=147000
? 单位成本=147000/800=183.75(元/件)

第五节 主营业务成本与其他业务支出审计
? 一、审计的特点和内容 ? 特点:与“主营业务收入”和“其他业务收入”配
比 ? 内容:与收入是否配比;结转成本是否正确;主营
业务利润和其他业务利润的正确性 ? 二、主营业务成本审计的程序和方法 ? 1、内部控制制度评审 ? 2、主营业务成本与主营业务收入口径是否一致 ? 3、主营业务成本的计算方法是否保持了一贯性 ? 4、主营业务成本结转数额的正确性 ? 例:P346

? 案例资料:
某企业采用先进先出法计算、结转发出产 品成本。审计人员审阅“库存商品”明细账 时发现:年初结存1?000件,单价100元,当 年第一批完工入库2?500件,单价110元,第 二批入库1 000件,单价105元,第三批入库 1 500件,单价115元,共销售5 000件,结转 成本543 750元,截至审计日结存1 000件, 结存成本10 875元。
? 案例要求:
验证企业计算是否正确,并提出处理意 见

? 案例解析:
①审计人员根据先进先出法对发出产品的计价 进行复核,计算如下:发出产品成本 =100×1 000+110×2 500+105×1 000+115×500=537 500(元);多转发出产品 成本=543 750-537 500=6 250(元)。
② 处理意见:其结果是虚增了主营业务成本, 虚减利润,偷漏所得税,同时使库存商品计 价偏低。对此,审计人员应建议企业予以调 整。

第五节 主营业务成本与其他业务支出审计
? 三、其他业务支出审计的程序和方法 ? 1、与其他业务收入是否配比 ? 2、其他业务支出发生的数额是否正确

第六节 期间费用审计
一、特点和内容 特点:期限间费用的时间范围和业务范围较清晰;某些
项目由初次分配和辅助分配转来;多栏式账;某些 内容具有规律性 内容:内控是否完善;费用是否分类;发生额是否正确; 账务处理是否及时 二、营业费用的审计 1、内部控制的评审 2、营业费用审计的主要内容 开支范围是否合规;金额是否真实;是否合法合理

第六节 期间费用审计
三、管理费用审计 1、内部控制的评审 2、管理费用审计的主要内容 审计费用计划的执行情况;审计费用的真实性和合理性
(开支范围、开支标准、异常变动、敏感性强的项 目);账务处理的及时性和准确性 四、财务费用的审计 1、内部控制的评审 2、营业费用审计的主要内容 利息支出账务处理的正确性;金额的真实性;是否及时结 转

案例
? 审计人员接受委托对恒威公司2006年会计报表进行 审计,发现下列事项:
? ⑴恒威公司某职工反映公司领导只抓利润却忽视安 全,该公司2006年木工车间失火,损失巨大。经查 公司为修复厂房及核销火灾损失共付105,000元, 该公司将该项支出列入“管理费用—其他管理费 用”。
? ⑵该公司技术科2006年租入实验设备4台,并按设备 原价6000,000元每月计提折旧,折旧率为5%,共 计300,000元,已计入管理费用。
? ⑶由于2006年出纳员岗位转换,全年银行存款利息 收入25000元一直未进行处理。
? 要求:
? 指出上列事项中存在的问题,并提出审计意见。

案例分析:

? 1、木材车间失火,将损失列作管理费用,按会计制 度应列作营业外支出(非常损失),

? 调整分录为:

?

借:营业外支出105000

?

贷:管理费用105000

? 2、经营性租赁租入的固定资产计提折旧,虚增管理 费用,虚减利润,漏交所得税,不应计提折旧。

? 调整分录为:借:累计折旧300000

?

贷:管理费用300000

? 3、未及时处理存款利息,财务费用虚增25000元。

? 调整分录为:借:银行存款25000

?

贷:财务费用25000

案例:
? 1.审计人员在审查某公司2005年12月份产 品成本时,发现下列情况:
? (1) 12月31日曾以假投料办法多转直接材料 22500元;
? (2) 12月份直接人工多记2260元;
? (3) 12月份多摊低值易耗品4400元;
? (4) 根据账面资料,12月份生产A产品2000公 斤,月末在产品盘存100公斤,在产品投料程 度为100%,加工程度为20%,据此计算的产 品成本计算单如表3。

A产品

产品成本计算单 2005年12月份

单位:元

成本 月初在产 本月生产 生产费用 产成品成 月末在产

项目 品成本 费用 案例: 合计



品成本

直接 材料

30000 180000 21000 200000 10000

直接

3200 23060 26260 26000

260

人工

制造

4800 35600 40400 40000

400

费用

合 计 38000 238660 276660 266000 10660

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6、梦想一旦被付诸行动,就会变得神 圣。— —阿? 安?普罗 克特

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7、梦是心灵的思想,是我们的秘密真 情。— —杜鲁 门?卡 波特

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8、梦想,是一个目标,是让自己活下 去的原 动力, 是让自 己开心 的原因 。

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9、一个有事业追求的人,可以把梦做 得高些 。虽然 开始时 是梦想 ,但只 要不停 地做, 不轻易 放弃, 梦想能 成真。

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10、心存希望,幸福就会降临你;心存 梦想, 机遇就 会笼罩 你。

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11、努力向上吧,星星就躲藏在你的 灵魂深 处,做 一个悠 远的梦 吧,每 个梦想 都会超 越你的 目标。

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12、有时你的梦想达到是一种幸福, 有时梦 想破灭 也是一 种幸福 。

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13、每个人的生命都是一只小船,梦 想是小 船的风 帆。

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14、世界上有条很长的路叫做梦想, 还有堵 很高的 墙叫做 现实。

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15、很难说什么是办不到的事情,因 为昨天 的梦想 ,可以 是今天 的希望 ,并且 还可以 成为明 天的现 实。

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16、用强烈欲望作为达成梦想的后盾 ,使欲 望变得 狂热, 让它成 为你脑 中最重 要的一 件事。

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17、一个人有钱没钱不一定,但如果 这个人 没有了 梦想, 这个人 穷定了 。

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18、梦是一种欲望,想是一种行动。 梦想是 梦与想 的结晶 。

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19、我不是一个有远大梦想的人,更 多的时 候是努 力最好 每一件 事情, 一定会 有惊喜 等着你 。

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20、梦想绝不是梦,两者之间的差别 通常都 有一段 非常值 得人们 深思的 距离。 ——古 龙

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